스톡 옵션 각주의 공시

ESOs : 종업원 주식 옵션 회계.
관련성 위의 신뢰성.
우리는 기업들이 종업원 스톡 옵션을 "지출"해야하는지에 대한 격렬한 논쟁을 재검토하지 않을 것입니다. 그러나 우리는 두 가지를 설정해야합니다. 첫째, 재무 회계 기준위원회 (FASB)의 전문가들은 1990 년대 초반 이후 옵션 비용을 요구하기를 원했습니다. 국제 회계 기준위원회 (IASB)가 미국 회계 기준과 국제 회계 기준 간의 융합을 계획적으로 추진했기 때문에 정치적 압박에도 불구하고 비용은 다소 피할 수 없었습니다. (관련된 독서를 위해, 논쟁에 Option Expensing를보십시오.)
2004 년 3 월 현재 현행법 (FAS 123)은 "공시되었지만 공인을 요하지 않음"을 요구합니다. 이것은 옵션 비용 추정치가 각주로 공개되어야 함을 의미하지만, 보고 된 이익 (수입 또는 순이익)을 줄일 수있는 손익 계산서에 비용으로 인식 할 필요가 없음을 의미합니다. 즉, 대부분의 회사가 실제로 EPS (bill per share per share) 수를보고합니다 (이미 수 백 명이 완료된 것처럼 옵션을 자발적으로 선택하지 않는 한).
2. 프로 포마 희석 EPS.
EPS 계산의 주요 과제는 잠재적 희석입니다. 구체적으로, 우리는 미결제이지만 실행되지 않은 옵션, 즉 언제든지 쉽게 보통주로 쉽게 전환 될 수있는 이전 옵션이 부여한 옵션으로 무엇을합니까? (이것은 스톡 옵션뿐만 아니라 전환 사채 및 일부 파생 상품에도 적용됩니다.) 희석 주당 순이익은 아래에 설명 된 자사주 법을 사용하여 잠재적 희석화를 포착합니다. 가상의 회사는 100,000 개의 보통주를 보유하고 있지만 10,000 개의 뛰어난 옵션도 있습니다. 즉, 그들은 7 달러의 행사 가격이 부여되었지만 주식은 20 달러로 상승했습니다.
기본 EPS (순이익 / 보통주)는 간단합니다 : $ 300,000 / 100,000 = 주당 $ 3. 희석 EPS는 다음과 같은 질문에 답하기 위해 자기 주식 법을 사용합니다. 즉, 모든 현금 옵션이 오늘 행사되면 보통주가 몇 개나 될 것인가? 위에 논의 된 예에서, 연습만으로 10,000 개의 보통주가 기지에 추가됩니다. 그러나 시뮬레이트 된 운동은 회사에 여분의 현금을 제공 할 것입니다 : 옵션 당 7 달러의 운동 수익과 세금 혜택. 세금 환급은 옵션 이득 (이 경우에는 행사 당 옵션 당 13 달러)으로 과세 소득을 줄이기 때문에 실제 현금입니다. 왜? 국세청은 옵션 소득자로부터 세금을 징수하기 때문에 보통 소득세를 동일한 이득으로 지불하게됩니다. (세금 혜택은 비 자격 스톡 옵션을 의미하며, 소위 인센티브 스톡 옵션 (ISO)은 회사의 세금 공제가 될 수 없지만 부여 된 옵션의 20 % 미만은 ISO입니다.
Pro Forma EPS는 올해 부여 된 "새로운"옵션을 포착합니다.
첫째, 우리는 희석 주당 상각 주식이 이전에 부여 된 옵션의 행사를 모의 실험 할 때 보통 주식과 희석 주가 있음을 알 수 있습니다. 둘째, 우리는 올해에 5,000 개의 옵션이 부여되었다고 가정했다. 우리 모델이 $ 20 주가의 40 % 또는 옵션 당 $ 8의 가치가 있다고 가정합니다. 총 경비는 $ 40,000입니다. 셋째, 옵션이 4 년 후에 절벽 조끼가 발생하기 때문에 우리는 향후 4 년 동안 비용을 상각하게됩니다. 이것은 회계의 일치 원리입니다. 즉, 종업원이 가득 기간 동안 서비스를 제공 할 것이므로 비용은 그 기간에 걸쳐 분산 될 수 있습니다. (회사에서는 설명하지는 않았지만 종업원 해지로 인해 옵션 불이행을 예상하여 비용을 절감 할 수 있습니다 (예 : 회사는 20 %의 옵션이 무효화됨에 따라 비용을 절감 할 수 있음).
옵션 보조금에 대한 우리의 현재 연간 지출은 40,000 달러 비용의 처음 25 % 인 10,000 달러입니다. 따라서 조정 순이익은 290,000 달러입니다. 우리는이를 보통주와 희석 주로 나누어 두 번째 공식 EPS 수를 산출합니다. 이 내용은 각주에 기재해야하며 2004 년 12 월 15 일 이후에 시작하는 회계 연도에 대한 승인이 필요할 수 있습니다 (손익 계산서 본문).
우리는 희석 주당 이익 (희석 주당 이익 및 예상 희석 주당 순이익으로보고)과 희석 주당 이익 (희석 주당 순이익)에 대해 동일한 희석 주주를 사용했다. 전문적으로 희석 된 ESP (상기 재무 보고서의 항목 iv) 하에서, 주식 기초는 "상각되지 않은 보상 비용"으로 구매할 수있는 주식의 수만큼 추가로 증가합니다 (즉, 운동 수익 및 세금 혜택). 따라서 첫 해에는 40,000 달러의 옵션 비용 중 10,000 달러 만 청구되었으므로 다른 3 만 달러는 가정으로 1,500 주 ($ 30,000 / $ 20)를 다시 구매할 수 있습니다. 이것은 첫해에 105,400의 희석 주수와 2.75 달러의 희석 주당 수를 산출합니다. 그러나 4 년차에, 다른 모든 것이 평등하다면, $ 2.000는 이미 옳을 것입니다. 왜냐하면 우리가 이미 $ 40,000의 비용을 끝 마쳤을 것입니다. 이것이 우리가 분자의 옵션을 비용으로 지불하고있는 프로 포마 희석 EPS에만 적용된다는 것을 기억하십시오!
비용 절감 옵션은 옵션 비용을 산정하기위한 최선의 노력 일뿐입니다. 옹호론자들은 옵션이 비용이라고 말하면 옳은 것이며 아무 것도 세지 않는 것이 아무 것도 세지 않는 것보다 낫습니다. 그러나 비용 견적은 정확하다고 주장 할 수는 없습니다. 위의 회사를 고려하십시오. 내년 재고가 6 달러가되고 거기에 머물렀다면 어떻게 될까? 옵션은 완전히 쓸모 없게 될 것이고, 우리의 EPS는 과소 평가되는 반면, 우리의 비용 견적은 상당히 과장된 것으로 판명 될 것입니다. 반대로 주식이 예상보다 좋았다면 우리의 EPS 수치는 과장되었을 것입니다. 왜냐하면 우리의 비용이 과소 평가되었을 것이기 때문입니다.

스톡 옵션 주석 각주
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© 1996 NLP IP 회사.
스톡 옵션 처리.
스톡 옵션에 영향을주는 최근 개발에는 재무 회계 기준위원회 (FASB) 및 양도 가능한 옵션에 대한 최근의 민간 서신 결정과 관련된 일부가 포함됩니다.
새로운 주식 옵션이 주주의 승인을 조건으로 채택 되었기 때문에 기업 고용주가 옵션 승인과 함께 주주의 승인을 얻지 못한 상태에서 임원에게 스톡 옵션을 부여하는 것은 드문 일이 아닙니다.
주식이 부여 일과 주주 승인일 사이에 가치가 올라간다면 어떻게 될까요? 기업 회계 기준서 제 123 호 "주식 기준 보상 회계 처리" (1995) (FAS 123)은 "주주의 승인을 조건으로하는 계획에 따라 수여 된상은 승인이 본질적으로 형식이 아니라면 승인이 얻어 질 때까지 부여 된 것으로 간주되지 않는다. 예를 들어 경영진과 이사회는 계획을 승인하기에 충분한 표를 통제합니다. " FAS 123, P395 ( "grant date"의 용어 정의로부터).
실제 부여 일과 주주 승인일 간의 공정 시장 가격의 증가는 간주 된 부여 일 (주주 승인 날짜)의 공정 시장 가격에서 행사 가격을 할인하여 수익에 대한 대가를 요구하게됩니다.
"본질적으로 공식"인 승인의 경우에 FAS 123의 P395에서 언급 된 예외가 존재할 것이라는 희망이있었습니다. 거기에 주어진 좁은 환경에서 삽화로 확장 될 수 있습니다.
2 월 증권 거래위원회 (SEC) 수석 회계사 사무실의 마이클 J. 모리시 (Michael J. Morrissey)는 예외적 인 예외에 대한 범위에 대해 질문했다. 그는 1996 년 AICPA SEC Developments 컨퍼런스에서 다음과 같은 성명서를 발표했다.
의견 25를 적용하기 위해 직원들은 주주 승인이 필요한 계획에서 측정 날짜를 결정할 때 많은 사람들이 보고서 123의 부여 날짜 지침을 유추하고자합니다. 직원들은 이러한 특정 문제에 대해 이러한 비유가 논리적이라고 생각하지만 직원은 승인이 "본질적으로 형식적"인 다른 모든 사실 패턴에 대해 공개적인 질문을한다. 문 123의 정의에 의해 함축되어있다.
따라서 FASB 또는 EITF로부터이 문제에 대한 명확한 지침이없는 경우, 직원은 의견 25에 따른 유추를 이사회의 경영진과 이사회가 충분한 표를 통제하는 특정 사례에 국한되어서는 안되며 계획을 승인합니다.
Morrissey 씨와 FASB 직원들과의 계속되는 토론은이 예에서 특별히 언급 된 것 이외의 상황으로 해석을 확장 할 의사가 없음을 확인합니다.
이러한 입장은 옵션 승인이 주주의 승인 이전에 발생하는 상황에서 Code §162 (m)에 따라 악의적 인 결과를 강요해서는 안됩니다. Code §162 (m)에 따른 해당 규정은 1 백만 달러의 공제 상한선의 목적 상 보상에 포함되지 않기 위해, 옵션은 부여 일 현재의 공정 시장 가격과 동일한 행사 가격을 가져야합니다. Treas. Reg. 1.162-27 (e) (2) (vi). Code §422 (인센티브 스톡 옵션) 및 Code §423 (주식 매입 계획)의 목적 상 옵션 또는 주식 매입 권은 후속 주주의 승인을 조건으로하는 것에 상관없이 실제 부여 일에 부여 된 것으로 간주됩니다. 코드 §424 (i). 아마도 IRS는 Code §162에 따라 동일한 직책을 맡을 것입니다. m)
FASB 기준 (FAS 123과 같은) 하에서 기술적 문제에 대한 결정을 내리는 EITF (Emerging Issues Task Force)는 최근 스톡 옵션 행사를 위해 비 상환 메모를 사용했을 때의 결과에 관한 결정을 발표했다. EITF 95-16 (1996 년 3 월 21 일).
행사 가격의 지불로 비 상환 채권이 주어질 때, 주석은 전형적으로 옵션 행사시 발행 된 주식으로 확보됩니다. 그러한 경우에, 옵션 보유자는 "위험에 처해있다" - 비 청구서로 옵션을 행사 한 후에도. 그는 여전히 "걸어서 갈 수 있습니다" 책임없이 주식 구매에서.
EITF와 같은 거래의 효과는 새로운 옵션의 부여 일 수 있습니다. (이것은 APB 25, "종업원에게 발행 된 주식 회계"(1972) P8, 주 2에서 취해진 입장을 반영하고 FAS 123을 명확히한다. 상황에 따라, 이는 소득에 대한 혐의로 귀결 될 수도 있고 그렇지 않을 수도있다.
비 상환 메모가 원래 옵션과 동일한 기간을 갖고 이자율이 고정되어 부채 책임 인 경우 실질적인 회계 결과가 없어야합니다. 원래 옵션 부여는 고정 옵션 형태로 계속 처리됩니다 (변수가 아님) 상 (이것은 고정 상으로 간주됩니다).
다른 한편, 다음과 같은 상황에서 회계 처리에 대한 결과가있을 수 있습니다.
(i) 주석에 옵션의 최초 기간을 초과하는 기간이 있고 (주석의 기간이 원래 옵션에서 수정되지 않은 경우) 새로운 측정 일을 가진 새로운 옵션 부여가 발생했으며 회계 비용이 발생합니다 주식의 시장 가치가 원래 옵션을 행사할 때 부여 된 일자의 행사 가격을 초과하는 경우
(ii) 비 용권 메모에 대한이자가 비 재치이거나 환불 가능한 경우에는 회계 결과도 있습니다. 이자율이 가변적이거나 선급금이 선지 형인 경우 원래 옵션 교부금은 변동이자로 전환됩니다 (이자는 행사 가격의 일부로 취급되기 때문에). 이자율이 가변적이지 않고 그 주석이 선지급 할 수없는 경우, 원래의 보조금은 변동이없는 고정 된 상태로 유지되지만 비 상환 목적으로 옵션을 행사하지 않으면 새로운 측정으로 새로운 보조금으로 처리되지 않습니다 날짜. 후자의 경우, 회계 측정은 위의 (i)에서 언급 한 것과 동일합니다 : 주식의 시가가 행사와 교환 된 주에 행사 가격을 초과하는 경우 회계 원가가 발생합니다 원래 옵션의
현 회계 연도부터는 대부분의 미국 공영 기업은 재무 제표에 각주에 스톡 옵션 프로그램 관련 세부 사항을 공개해야합니다. 여기에는 주당 순이익에 미치는 영향에 관한 프로 포마 진술서가 포함되어야합니다 수입에 대한 혐의였습니다. 다른 주식 및 주식 관련 프로그램에 대해서도 공개해야합니다. 새로운 공시를 준비하는 데는 상당한 작업이 필요할 것입니다.
1995 년 10 월 23 일에 발행 된 FAS 123은 새로운 각주 공개를 요구합니다. FAS 123은 25 년 전에 채택 된 APB 25에 따라 주식 보상 계획의 영향을보고하는 기업이 계속해서 대부분의 양말 보상 계획 회계를 관리 할 수 ​​있도록 허용합니다. 1 APB 25에 의거, 종업원에게 스톡 옵션 부여에 따른 수익에 대해서는 관습 적으로 요금이 부과되지 않습니다. 2.
FAS 123은 APB 25에 구체화 된 회계 규정의 변경을 모색 한 사람들과 절충안입니다. FAS 123은 스톡 옵션에 대한 수익에 대한 대가를 요구하는 대신 주식을 포함하여 주식 보상의 각주 공개에 대한 복잡한 새로운 규칙을 채택했습니다 이러한 계획을 가진 대부분의 기업에 적용될 수있는 옵션. 새로운 각주의 공개는 "Pro Forma Disclosures" (당기 순이익 및 주당 순이익) 및 "일반 공시"
프로 형식의 공개. 본질적으로, 공식 공개 규정은 FAS 123에 대한 원본 FASB 제안이 채택 된 경우 적용되는 것과 동일한 기준으로 순이익 및 주당 이익을보고하도록 요구합니다 : "공정 가치"에 대한 수입을 청구하는 것. 스톡 옵션 보조금. 대부분의 회사에서 1996 년 연차 보고서에는 1996 년과 1996 년의 스톡 옵션 교부금에 대한 수입에 대한 책임의 증거를 포함시켜야합니다.
다음은 해당 연도에 부여 된 옵션에 대한 비용을 계정에 반영한 후 예상 순이익과 주당 순이익을 표시하는 형식의 예입니다.
비용 계산. 견적 공개에 대한 백업으로서 FAS 123은 옵션 부여 시점에 공정 가치를 산출하는 데 사용 된 옵션 가격 결정 모델에 대한 자세한 정보를 제시해야합니다. Black-Scholes 옵션 가격 결정 모델이 사용 된 경우, 예를 들어 공개 될 가정에는 다음이 포함됩니다.
* 예상 배당 수익률.
* 예상 주가 변동성.
* 무위험 이자율.
* 옵션의 기대 수명.
오히려 복잡한 가정이 가정을 밝히는데 포함됩니다. 예를 들어, 옵션의 예상 수명 (따라서 공정 가치)은 직원 범주 (예 : 고위 경영진, 해외 기반, 중간 수준)에 따라 다를 수 있습니다. 그러한 개별 부문에서 공정 가치의 옵션을 공시하는 것이 가능하고 바람직 할 수 있습니다. 한편, 공정 가치를 결정할 때 양도 불능 및 몰수와 같은 직원 스톡 옵션의 특정 특징을 고려하지 않아도됩니다. 삼.
일반 공개. 견적 공개 외에도 주식 및 주식 관련 계획에 대한 복잡하고 상세한 주석이 필요합니다. 이 칼럼 (1995 년 3 월 30 일자 New York Law Journal)에서 이전에 논의 된 바와 같이 스톡 옵션과 관련하여 요구되는 일반 공개는 다음과 같습니다.
* 가득 조건, 부여 된 옵션의 최대 기간 및 계획에 따라 승인 된 최대 주식 수와 같은 와드의 일반 조건을 포함한 계획에 대한 설명.
* 연초 및 기말의 미사용 옵션의 수 및 가중 평균 행사 가격 및 해당 날짜에 행사할 수있는 옵션의 수와 해당 연도 동안 부여, 행사, 상실 또는 만료 된 옵션의 수. 또한, 연말 현재 행사 가격의 범위와 가중 평균 잔여 계약 상 기간이 공시되어야한다. 행사 가격의 범위가 넓은 경우 (즉, 가장 높은 행사 가격이 가장 낮은 행사 가격의 150 %를 초과하는 경우), 뛰어난 옵션과 행사할 수있는 옵션에 대한 정보는 범위 그룹별로 공개해야합니다.
* 부여 된 날짜에 해당 연도에 부여 된 옵션의 가중 평균 공정 가치. 일부 옵션의 행사 가격이 부여 일의 시장 가격과 다른 경우 행사 가격 (ⅰ)이 같거나 (ⅱ) 초과하거나 (ⅱ) 초과하는 옵션에 대해 가중 평균 행사 가격 및 옵션의 공정 가치를 별도로 공개해야합니다. (iii) 부여 일의 주식 가격이 시장 가격보다 낮다.
* 주식 기준 보상 보상에 대해 소득으로 인식 된 총 보상 비용.
* 뛰어난 옵션 보조금에 대한 중요한 수정 조항.
스톡 옵션 계획뿐만 아니라 제한된 주식 계획이나 성과 공유 계획과 같은 주식 관련 계획의 다른 형태의 회사는 이러한 주식 관련 계획에 대해 별도로 전술 한 정보 중 일부를 제공해야합니다. 예를 들어, 각 플랜의 핵심 용어뿐만 아니라 각 플랜에 대한 특정 정보를 제공해야합니다.
공개를하는 데 사용 된 형식의 예는 1995 년 연례 보고서에서 여러 회사가 자발적으로 공개 한 내용에서 사용할 수 있습니다. 이들은 General Electric 사, Bristol-Meyers Squibb 사, Coca-Cola Enterprises Inc., Goodyear Tire and Rubber Co. 및 Phelps Dodge Corp. 를 포함한다.
최근의 민간 서신 판결에서 국세청은 양도성 스톡 옵션과 관련된 몇 가지 세금 문제에 다시 한번 호의적 인 판결을 내 렸습니다. 그러나 여러 측면에서, 판결은 대부분의 스톡 옵션에 내재 된 중요한 평가 문제를 해결하지 못하고 있습니다.
PLR 9616035에서 국세청 (IRS)은 가족 구성원에게 스톡 옵션 행사시기를 결정할 독점권을 부여하는 스톡 옵션을 가족 구성원에게 양도 할 것을 제안했다. 방금 지적한 상황을 제외하고, 판결은 주식 매입 선택권의 조건과 그것이 부여 된 주식 매수 선택권 조건에 관해 침묵합니다.
소득세 문제. 이 옵션은 (대부분의 옵션과 마찬가지로) 쉽게 확인할 수있는 공정한 시장 가치가 결여 되었기 때문에 판결은 옵션 이전 시점에 인식되지 않습니다. 대신, 가족 구성원의 옵션 행사시에 확산되는 금액에 소득세가 부과됩니다.
선물 및 부동산 세금 문제. 판결은 옵션의 양도가 코드 §2511을 목적으로 양도되었을 때 완료된 기프트라고 주장합니다. 판결문은 또한 선물이 완료되면 그 행사에 따라 취득한 옵션이나 주식도 경영진의 재산에 포함되지 않을 것이라고 말합니다. 4.
PLR 9616035는 임원이 가족에게 양도 할 수있는 스톡 옵션에 유리한 선물 및 부동산 세수 처리와 같은 유리한 세금 처리를 제공하는 것으로 보이는 IRS 개인 판결의 수를 다른 것으로 나타냅니다. 그러나이 판결은 선물 세 목적을위한 스톡 옵션의 평가와 관련하여 저자가 이전에 표명 한 우려를 제거하지 못합니다. NYLJ, 1994 년 8 월 31 일을보십시오.
선물 및 재산세 목적 상, 스톡 옵션의 평가에 관한 가장 최근의 판결은 1953 년에 발행 된 것처럼 보입니다. 1914 년 수익 통치 196에서 Cum. 황소. IRS는 주식 매입 선택권의 행사 가격과 적용 대상 주식의 시장 가격 사이의 스프레드가 해당 평가 일 현재 사망자의 재산에 포함되어 있다고 보았다. 그러나 IRS는 옵션 권리 자체에 어떤 가치가 배정되어야 하는지를 고려하고 있다고 판결하지는 않았다. 또한 부동산이 권리를 행사할 수있는 사망 후의 기간에 대한 표시는 없습니다.
스프레드가있는 옵션을 양도하는 경영진은 선물 값을 지불하고 주식 가치의 하락을 가져올 위험이 있으며 그만큼 혜택을받지 못하는 선물세 (또는 평생 신용 사용)를 지불하게됩니다. 옵션의 시점에 기부가 이루어지면 IRS가 Black-Scholes 또는 유사한 모델을 기반으로 선물에 가치를 주장 할 위험이 있습니다. 다시, 행정부는 주식이 선물세가 납부 된 가치 (또는 평생 신용이 사용 된 가치)보다 큰 금액으로 상승하지 않는 한 선물세 (또는 평생 신용을 사용)를 헛되이 지불 할 수 있습니다.
1 수익에 대한 대가의 부재는 다른 옵션 중에서 부여 일의 주식의 공정한 시장 가치와 적어도 동일한 행사 가격으로 부여되는 것으로 가정합니다. 예를 들어, 보조금 데이터에 대한 시장 가격의 행사 가격 할인은 할인 금액에 대한 수입에 대한 혐의를 요구합니다.
2 FAS 123에 따라 회사가 선택할 수 있습니다. APB 25에 따라 스톡 옵션 (및 기타 주식 및 주식 관련 보상)을 계속해서 처리하는 대신, 스톡 옵션 보조금의 공정 가치에 대한 수익을 청구합니다. 많은 기업들이 그러한 대우를 선출하지는 않을 것입니다.
3 프로 포마 공개를 통해 회사는 주식 보상을위한 실제 수익 료에서 가능한 많은 조정을 고려해야합니다. 이러한 추가 조정은이 칼럼의 범위를 벗어납니다.
4 판례는이 칼럼에서 논의되지 않은 수많은 선물 및 재산세 문제를 고려합니다. 선물세 목적을위한 양도가 완료되었는지 여부에 대한 문제를 다루는 다른 판결에는 PLR 9350016 (NYLJ, 1994 년 8 월 31 일에 게재 된이 칼럼에서 논의 됨)과 PLR 9514017이 포함됩니다.

재무 보고서의 각주 : 각주.
비즈니스의 재무 보고서는 재무 제표 이상의 것입니다. 재무 보고서에는 공개라는 추가 정보가 필요합니다. 각주는 재무 보고서에 포함 된 공개 형식 중 하나입니다. 사실상 모든 재무 제표는 여러 계좌 잔고에 대한 추가 정보를 제공하기 위해 각주가 필요합니다.
재무 보고서의 각주에는 두 가지 유형이 있습니다.
비즈니스에서 사용하는 주요 회계 정책 및 방법을 식별하기 위해 하나 이상의 각주가 포함되어 있습니다. 비즈니스는 수익 및 비용을 예약하기 위해 어떤 회계 방법을 사용하는지 밝혀야합니다. 특히, 사업은 원가 비용 (및 재고 자산) 방법과 감가 상각 방법을 식별해야합니다.
일부 기업은 판매 수익을 기록하는시기와 관련하여 비정상적인 문제가 있으며 각주는 수익 인식 방법을 분명히해야합니다. 재무 제표에 중요한 영향을 미치는 기타 회계 방법은 각주에도 공시되어 있습니다.
다른 각주는 많은 자산과 부채에 대한 추가 정보와 세부 정보를 제공합니다. 예를 들어 수년간 석면 소송이 진행되는 동안이 제품을 제조하고 판매 한 기업에는 소송을 설명하는 긴 각주가 포함되었습니다.
임원을위한 스톡 옵션 계획에 대한 세부 사항은 주주의 자본금 계정에 대한 주요 유형의 각주입니다. & # 8217; 대차 대조표의 지분 섹션.
일부 각주가 항상 필요합니다. 특정 표준이 적용 되기는하지만 각주가 필요한지 (사업의 회계 방법을 공개하는 명백한 방법을 벗어난 후) 각주를 작성하는 방법을 결정하는 것은 대부분 판결과 의견의 문제입니다.
재무 회계 기준위원회 (FASB)는 미국에서 일반적으로 인정되는 회계 원칙에 따라보고하는 기업에 대해 많은 공개 표준을 제정했습니다.
SEC는 공개 소유 기업에 대한 광범위한 정보 공개를 의무화하고 있습니다.
국제 기업은 국제 회계 기준위원회 (IASB)에서 채택한 공개 표준을 준수합니다.
각주를 읽을 때 대부분의 투자자가 직면하는 한 가지 문제점은 복잡한 문제 (예 : 소송) 및 기술적 회계 문제를 다루는 경우가 많다는 것입니다. 후자의 예를 들면, 다음은 SEC에 제출 된 Caterpillar, Inc. 의 2003 년 연례 10-K 보고서의 각주입니다.
재고 자산 : 재고 자산은 원가 또는 시장 가격이 낮은 것으로 표시하고 있습니다. 다. 원가는 주로 LIFO (Last-in, First-out) 방식을 사용하여 결정됩니다. LIFO 기준 재고 자산 가치는 2006 년 12 월 31 일 총 재고 자산의 약 75 %를 차지하고 2005 년 12 월 및 2004 년 총 재고 자산의 약 80 %를 차지했습니다.
FIFO (first-in, first out) 방법이 사용 되었다면, 재고 자산은 2006 년, 2005 년 및 2004 년 12 월 31 일에보고 된 것보다 각각 2,403 백만 달러, 2,345 백만 달러 및 2,124 백만 달러 높은 것입니다.
예, 이 금액은 수백만 달러입니다. 그러나 이것은 무엇을 의미합니까? 캐터필라의 재고 목록 비용은 2006 회계 연도 말에 FIFO 회계 방법을 사용한 경우 24 억 달러가 더 높았다.
다시 말해, 이 특정 자산은 2006 회계 연도 말의 대차 대조표에보고 된 64 억 달러보다 38 퍼센트 더 높은 가치로보고되었을 것입니다. 물론 LIFO와 FIFO 회계의 차이점에 대한 아이디어가 필요합니다 이 각주를 이해하는 방법.
다른 회계 방법을 사용했다면 회사의 연간 이익이 얼마나 다른지 궁금해 할 수 있습니다. 비즈니스 관리자는 회계사에게이 분석을 요청할 수 있습니다. 그러나 외부 투자자로서, 귀하는 필요한 모든 정보가 있다고 가정하여이 액수를 직접 계산해야합니다. 기업은 그들이 사용하는 회계 방법을 공개하지만, 대체 방법이 사용 된 경우 연간 이익이 어떻게 달라졌는지에 대해서는 공개하지 않습니다.

FASB, 재무 회계 기준위원회.
FASB는 스톡 옵션에 대한 전환 지침을 개정하고 향상된 공개를 제공합니다.
Norwalk, CT, 2002 년 12 월 31 일 & mdash; FASB는 기업 회계 기준서 제 123 호 '주식 기준 보상 회계 처리'를 개정 한 '주식 기준 보상 회계 처리 및 전환 및 공시'제 148 호를 발표했다. Statement 148은 스톡 옵션의 공정 가치에 대한 비용을 기록 할 계획을 발표하는 회사의 수가 증가함에 따라 주식 기준 보상에 대한 공정 가치 기반 회계 방법에 대한 자발적인 변경을위한 대체 방법을 제공합니다. 또한 Statement 148은 Statement 123의 공시 요구 사항을 수정하여 주식 기준 보상의 효과에 대한 재무 제표에서보다 명확하고 빈번한 공시를 요구합니다.
기준서 123의 규정에 따라 공정 가치를 기초로 한 바람직한 방법을 채택한 회사는 새로운 스톡 옵션 보너스에 대해 전진 적으로 해당 방법을 적용해야했다. 이것은 & ldquo; ramp-up & rdquo; 채택 된 후 처음 몇 년 동안 주식 보상 비용에 미치는 영향 - 보고 된 결과에 일관성이 없기 때문에 기업 및 투자자에 대한 우려가있었습니다. 이러한 우려를 해소하기 위해 Statement 148은 채택 즉시 주식 기준 보상 비용의 전체 보완 요소를 반영하여 상승 효과를 제거하는 두 가지 추가 전환 방법을 제공합니다.
Statement 148은 또한 모든 기업에 대한 공정 가치 기반 회계 처리 방법의 사용에 대한 정보 공개의 투명성과 중요성을 개선하여 사용 된 회계 방법에 관계없이 데이터가 더 두드러지게 제시되도록 요구함으로써 재무 제표의 각주에보다 사용자 친화적 인 형식으로 제공됩니다. 또한이 정보는 연례 재무 제표뿐만 아니라 중간 재무 제표에이 정보가 포함되도록 요구함으로써 공시의 적시성을 향상시킵니다. 과거에는 회사가 연례 재무 제표에서만 프로 포마 공개를해야했습니다.
기준서 148의 전환 지침 및 연례 공시 조항은 2002 년 12 월 15 일 이후에 종료하는 회계 연도에 유효하며 조기 적용은 특정 상황에서 허용됩니다. 중간 공시 규정은 2002 년 12 월 15 일 이후 개시되는 중간 기간의 재무 제표를 포함한 재무 보고서에 유효합니다.
이전에보고 된 바와 같이, FASB는 최근 스톡 옵션 보상의 회계 처리와 관련하여 스톡 옵션 보상의 회계 처리와 관련하여 주식 기준 보상에 대한 회계 처리와 관련하여 FASB의 의견을 요청했다. 123 호, 주식 기준 보상 회계 및 이와 관련된 해석, IASB에서 제안한 IFRS, 주식 기준 보상 등이있다. 그 초청장은 국제 회계 기준위원회 (IASB)가 최근 발표 한 공개 초안과 FASB의 지침 123에 제시된 지침에 포함 된 주식 기준 보상 회계 지침의 유사점과 차이점을 설명한다.
코멘트 초청에 대한 응답을 고려한 후, 이사회는 2003 년 1 분기 후반부에 스톡 옵션 회계를보다 포괄적으로 재검토해야하는지 여부를 결정할 계획이다. 그 과정에서 이사회는 회사가 종업원 스톡 옵션의 공정 가치를 손익 계산서의 비용으로 인식하도록 요구하기보다는 공정 가치 기반 방식의 예상 효과를 기업이 공개하도록 허용하는 1995 년 결정을 다시 검토 할 수 있습니다. 재무 제표 148의 영향을받지 않는 진술 123의 규정에 따라 기업은 손익 계산서에 공정 가치 기반 방법에 대한 비용을 인식하거나 재무 제표의 각주에 해당 방법의 예상 효과를 공시 할 수있다.
Statement 148의 사본은 FASB의 주문 부서에 800-748-0659로 연락하거나 FASB의 웹 사이트 fasb. org에 주문하여 얻을 수 있습니다.
재무 회계 기준위원회 소개
1973 년 이래로 재무 회계 기준위원회는 재무 회계 및보고 기준을 수립하기 위해 민간 부문에서 지정된 조직이었습니다. 이러한 표준은 재무 보고서 작성을 관장하며 증권 거래위원회 (SEC)와 미국 공인 회계사 협회 (AASC)가 공식적으로 권위있는 것으로 인정합니다. 그러한 기준은 투자자, 채권자, 감사관 등이 신뢰할 수 있고 투명하며 비교 가능한 재무 정보에 의존하기 때문에 경제의 효율적인 기능을 수행하는 데 필수적입니다. FASB에 관한 더 자세한 정보는 저희 웹 사이트 fasb. org를 방문하십시오.
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